Порядок налогового учета ценных бумаг

Любые операции с ценными бумагами подлежат налоговому учету. Чтобы корректно провести все расчеты, надо разобраться в порядке определения налоговой базы. Разберемся в нюансах налогообложения.
Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается ГК РФ и применимым законодательством иностранных государств (п. 1 ст. 280 НК РФ).
Ценными бумагами являются документы, соответствующие требованиям закона и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов — документарных ценных бумаг. Ценными бумагами признаются также обязательственные и иные права, которые закреплены в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением установленных правил учета этих прав — бездокументарные ценные бумаги.

Ценными бумагами являются акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке (ст. 142 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ).
Обращение ценных бумаг связано с переходом права собственности на них от одного лица к другому (ст. 2 Закона № 39-ФЗ) и признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ), а значит, влечет за собой определенные налоговые последствия.

Нюансы налогообложения
В целях налогообложения не признается реализацией первичное размещение ценных бумаг эмитентом (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). В этом случае имущество, а именно: имущественные и неимущественные права, имеющие денежную оценку, — полученное эмитентом в оплату ценных бумаг, не учитывается в составе его доходов и не влечет возникновения прибыли или убытка (подп. 3, 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ). Кроме того, не является реализацией погашение векселей, если они служат средством расчетов за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги (см. Письмо Минфина от 29.08.2019 № 03-03-06/1/66439).

Под общей налоговой базой понимается налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ. По такой налоговой базе не предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка с учетом особенностей, предусмотренных п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277 НК РФ (для КИК).

Для целей налогообложения прибыли ценные бумаги, в зависимости от условий их обращения, подразделяются на две категории:

• ценные бумаги, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг (далее — ОРЦБ);
• ценные бумаги, которые не обращаются на ОРЦБ.

Ценная бумага относится обращающимся на ОРЦБ, если в отношении нее выполняются условия (п. 9 ст. 280 НК РФ):

• Ценные бумаги допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли.
• Информация об их ценах публикуется в СМИ, включая электронные, или может быть представлена организатором торговли любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами.
• Если по ценным бумагам в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате сделки с ними, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка. Исключение — случай расчета при первичном размещении ценных бумаг эмитентом.

Ценные бумаги, в отношении которых не соблюдается хотя бы одно из трех условий, относятся к ценным бумагам, которые не обращаются на ОРЦБ. При реализации ценных бумаг можно уменьшить доходы на цену их приобретения, включая расходы на приобретение.

Если реализуемые ценные бумаги организация ранее получила в счет погашения обязательств по причитающимся ей дивидендам, то цену их приобретения следует определять в размере, равном сумме дивидендов, подлежащих выплате акционеру (Письмо Минфина от 14.09.2021 № 03-03-06/1/74354). Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется при их реализации, погашении или ином выбытии. Расходы в виде комиссии депозитария, брокера и биржи связаны с приобретением ценных бумаг и учитываются для целей налогообложения в момент их реализации, погашения или иного выбытия (Письма Минфина от 23.08.2021 № 03-03-07/67751, от 28.07.2021 № 03-03-07/60509).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в ст. 280 НК РФ с учетом положений ст. 281, 282 и 304 НК РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ). Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости, определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги (п. 2 ст. 280 НК РФ). А расходы — исходя из цены приобретения ценной бумаги, включая расходы на ее приобретение, и затрат на ее реализацию (п. 3 ст. 280 НК РФ).

В письме от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87857 Минфин указывает, что по общему правилу ценные бумаги принимаются к учету по стоимости, определяемой в соответствии с положениями законодательства, действовавшего на дату их приобретения. В случае продажи обращающихся ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг (п. 14 ст. 280 НК РФ). Если акции реализованы по цене ниже минимальной сделки на организованном рынке, доход в целях налогового учета определяется исходя из такой цены.

Организации, которые не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, могут продавать и покупать ценные бумаги через брокера, который совершает гражданско-правовые сделки с ценными бумагами, в том числе от имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом (ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ). Брокер выступает посредником, все операции, связанные с продажей акций, он должен отразить в своем отчете с приложением документов, подтверждающих произведенные операции. Перечень документов, предоставляемых брокером после завершения сделки по продаже акций, целесообразно указать в договоре с брокером.

Елена Данякина

Возврат к списку